Umsatzsteuerbefreiung: Wie sich auf Art. 132 Abs. 1 Buchst. j MwStSystRL berufen?

Sehr geehrter Fragesteller,

Ihre Anfrage möchte ich Ihnen auf Grundlage der angegebenen Informationen verbindlich wie folgt beantworten:

Nach Art. 133 Abs. 1 Buchst. a MwStSystRL können die Mitgliedstaaten die Befreiung u.a. von der Bedingung abhängig machen, dass die betreffenden Einrichtungen keine systematische Gewinnerzielung anstreben dürfen. Hat der nationale Gesetzgeber keine diesbezügliche Regelung getroffen, ist davon auszugehen, dass in den Fällen, in denen der Unionsgesetzgeber, wie in Art. 132 Abs. 1 Buchst. i MwStSystRL, die Inanspruchnahme der betreffenden Befreiungen nicht ausdrücklich vom Fehlen eines Gewinnstrebens abhängig gemacht hat, das Streben nach Gewinnerzielung die Inanspruchnahme dieser Befreiungen nicht ausschließen kann (EuGH vom 28.11.2013, C-319/12 , LEXinform 0589405, Rz. 31).

Quelle: https://www.smartsteuer.de/online/lexikon/b/berufsbildende-einrichtungen-umsatzsteuerbefreiung/#D063014900005

Und genau hierin liegt der Knackpunkt. Die MwStSystRL werden durch die jeweiligen europäischen Staaten konkretisiert. Die Konkretisierungen, welche Ihre Frau als freiberufliche Musikpädagogin betreffen, finden Sie in § 4 Nr. 21 UStG und § 4 Nr. 22 UStG .

§ 4 Nr. 22 UStG kann vorab ausgeschieden werden, da dieser nur bei "Gemeinnützigkeit" und fehlendem Gewinnstreben eine Befreiung von der Umsatzsteuer ermöglicht.

Somit müsste § 4 Nr. 22 UStG für eine Umsatzsteuerbefreiung zugunsten Ihrer Frau greifen.

Ich erlaube mir den Gesetzestext an dieser Stelle zu zitieren:

...
a)
die unmittelbar dem Schul- und Bildungszweck dienenden Leistungen privater Schulen und anderer allgemeinbildender oder berufsbildender Einrichtungen,

aa)
wenn sie als Ersatzschulen gemäß Artikel 7 Abs. 4 des Grundgesetzes staatlich genehmigt oder nach Landesrecht erlaubt sind oder
bb)
wenn die zuständige Landesbehörde bescheinigt, dass sie auf einen Beruf oder eine vor einer juristischen Person des öffentlichen Rechts abzulegende Prüfung ordnungsgemäß vorbereiten,

b)
die unmittelbar dem Schul- und Bildungszweck dienenden Unterrichtsleistungen selbständiger Lehrer

aa)
an Hochschulen im Sinne der §§ 1 und 70 des Hochschulrahmengesetzes und öffentlichen allgemeinbildenden oder berufsbildenden Schulen oder
bb)
an privaten Schulen und anderen allgemeinbildenden oder berufsbildenden Einrichtungen, soweit diese die Voraussetzungen des Buchstabens a erfüllen
...

Somit müsste Ihre Frau u. a. eine Ersatzschule gemäß Artikel 7 Abs. 4 des Grundgesetzes betreiben oder die Schulbehörde bescheinigen, dass "einen Beruf oder eine vor einer juristischen Person des öffentlichen Rechts abzulegende Prüfung ordnungsgemäß vorbereiten".

Dies müssten Sie durch ein Anschreiben an die zuständige Schulbehörde bescheinigen lassen.

Alternativ können Sie versuchen, über eine sog. verbindliche Auskunft beim zuständigen Finanzamt nach § 89 AO eine "Vorabbeurteilung" für Ihren Steuerfall zu erhalten.

Im Rahmen einer solchen Auskunftserteilung ersuchen Sie um Prüfung des Vorliegens des Tatbestands der Umsatzsteuerbefreiung nach § 4 UStG (aus sämtlichen Gründen) unter Schilderung des betriebenen Geschäftsmodells.

Die Finanzbehörde nimmt sodann eine Vorabprüfung vor, an deren Ergebnis sich die Behörde für zukünftige Veranlagungsfälle festhalten lassen muss.

Sofern Sie sich ein solches Schreiben bzw. ein entsprechenden Antrag ggü. der Finanzbehörde nicht zutrauen, können Sie einen Rechtsanwalt hierfür beauftragen. Hierfür müssten Sie sodann auch zuvor die genaue Geschäftstätigkeit Ihrer Frau beschreiben (Art der Leistungserbringung, Zielgruppe, Ort etc.)

Ich hoffe, Ihre Frage verständlich beantwortet zu haben und. Bei Unklarheiten können Sie die kostenlose Nachfragefunktion benutzen.

Sofern meine Ausführungen hilfreich waren, würde ich mich über die Abgabe einer vollen 5-Sterne-Bewertung freuen. Vielen Dank bereits vorab hierfür.

Mit freundlichen Grüßen

Dr. Traub
-Rechtsanwalt-
Fachanwalt für Insolvenzrecht
Fachanwalt für Steuerrecht