Sehr geehrter Fragesteller,
Ihre Anfrage möchte ich Ihnen auf Grundlage der angegebenen Informationen verbindlich wie folgt beantworten:
Nach der vorliegenden Darstellung handelt es sich bei dem Grundstück in Ihrem Eigentum um Privatvermögen.
Für Sie gilt daher die 10-Jahresfrist des § 23 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 EStG (sofern gleichzeitig die 3-Objekte-Grenze des BFH nicht überschritten wird). Maßgeblich ist dabei grundsätzlich der Zeitpunkt, zu dem der Erblasser das Grundstück erworben hat. Da dessen Tod über 10 Jahre zurückliegt, ist im vorliegenden Fall die Spekulationsfrist verstrichen (§ 23 Abs. 1 S. 3 EStG).
Denkbar sind 3 Konstellationen, die zum gleichen Ergebnis führen:
1. Für den Fall, dass das Grundstück ursprünglich Privatvermögen war, stellt sich die Frage nach dem Betriebsvermögen nicht.
2. Sofern das Grundstück ursprünglich Betriebsvermögen war, stellt sich die Erfüllung des Sachvermächtnisses (Übertragung an Sie) durch den/die Erben als Entnahme aus dem Betriebsvermögen dar. Die Erben müssen grundsätzlich nach Übernahme des Betriebs die Buchwerte des Erblassers fortführen. Bei der Übertragung des Betriebsgrundstücks an Sie haben die Erben dann ggf. einen laufenden Entnahmegewinn erzielt. Ihnen werden dann ggf. fiktive Anschaffungskosten in Höhe des Teilwerts zugerechnet. Auch in diesem Fall ist das Grundstück jedoch spätestens mit der Übertragung an Sie
3. Falls die Erben den Betrieb nicht weitergeführt haben, sieht die Lage schließlich wie im zweiten Fall aus, nur dass dann der Übergang von Betriebs- zu Privatvermögen in den Händen der Erben stattgefunden hat.
Abschließend möchte ich Sie darauf hinweisen, dass es sich bei dieser Antwort, basierend auf Ihren Angaben, lediglich um eine erste rechtliche Einschätzung des Sachverhaltes handelt. Diese kann eine umfassende Begutachtung nicht ersetzen. Durch Hinzufügen oder Weglassen relevanter Informationen kann die rechtliche Beurteilung völlig anders ausfallen.
Ich hoffe, Ihre Frage verständlich beantwortet zu haben und bedanke mich für das entgegengebrachte Vertrauen. Bei Unklarheiten können Sie die kostenlose Nachfragefunktion benutzen.
Mit freundlichen Grüßen,
RA Dr. Greenawalt
